《會(huì)計(jì)》是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試科目之一，為了幫助考生更加系統(tǒng)地復(fù)習(xí)備考，小編特整理了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)，希望能給您的備考帶來一定的幫助，順利通過考試!

教材例2-14】20×5年1月1日，ABC公司按面值從債券二級(jí)市場(chǎng)購入MNO公司發(fā)行的債券10 000張，每張面值100元，票面利率3%，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

20×5年12月31日，該債券的市場(chǎng)價(jià)格為每張100元。

20×6年，MN0公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息。20×6年12月31日，該債券的公允價(jià)值下降為每張80元。ABC公司預(yù)計(jì)，如MN0不采取措施，該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌。

20×7年，MN0公司調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)并整合其他資源，致使上年發(fā)生的財(cái)務(wù)困難大為好轉(zhuǎn)。20×7年12月31日，該債券的公允價(jià)值已上升至每張95元。

假定ABC公司初始確認(rèn)該債券時(shí)計(jì)算確定的債券實(shí)際利率為3%，且不考慮其他因素，則ABC公司有關(guān)的賬務(wù)處理如下：

(1)20×5年1月1日購入債券：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1 000 000

貸：銀行存款 1 000 000

(2)20×5年12月31日確認(rèn)利息、公允價(jià)值變動(dòng)：

借：應(yīng)收利息 30 000

貸：投資收益 30 000

借：銀行存款 30 000

貸：應(yīng)收利息 30 000

債券的公允價(jià)值變動(dòng)為零，故不作賬務(wù)處理。

(3)20×6年12月31日確認(rèn)利息收入及減值損失：

借：應(yīng)收利息 30 000

貸：投資收益 30 000

借：銀行存款 30 000

貸：應(yīng)收利息 30 000

借：資產(chǎn)減值損失 200 000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 200 000

由于該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌，ABC公司應(yīng)確認(rèn)減值損失。

(4)20×7年12月31日確認(rèn)利息收入及減值損失轉(zhuǎn)回：

應(yīng)確認(rèn)的利息收入=(期初攤余成本1 000 000-發(fā)生的減值損失200 000)×3%=24 000(元)

借：應(yīng)收利息 30 000

貸：投資收益 24 000

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 6 000

借：銀行存款 30 000

貸：應(yīng)收利息 30 000

減值損失轉(zhuǎn)回前，該債券的攤余成本=1 000 000-200 000-6 000=794　000(元)

20×7年12月31日，該債券的公允價(jià)值=950 000元

應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額=950 000-794 000=156 000(元)

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 156 000

貸：資產(chǎn)減值損失 156 000

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（責(zé)任編輯：何以笙簫默）

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